Aula prática Práticas Contábeis avançadas

AULA PRÁTICA PRÁTICAS CONTÁBEIS AVANÇADAS

OBJETIVOS
Definição dos objetivos da aula prática:
Compreender e aplicar os principais procedimentos contábeis relacionados à reorganização
societária por cisão parcial, a partir da análise prática de um caso que envolve a Indústria
Recomeço Ltda. e a Indústria Esperança Ltda. A atividade busca exercitar o registro de fatos
contábeis diversos — como eventos de pagamentos, equivalência patrimonial, depreciação e
amortização, folha de pagamento, cálculo de tributos e ajustes de capital — integrando conceitos
de contabilidade societária, fiscal e de custos. O objetivo é promover a capacidade de interpretar
demonstrações contábeis, executar lançamentos em conformidade com a legislação vigente e
refletir sobre os impactos da cisão no patrimônio líquido da incorporadora.
INFORMAÇÕES SOBRE A ENTREGA
• A atividade deve ser entregue exclusivamente em um único arquivo .docx (Word), seguindo o
modelo disponibilizado pela instituição.
• O uso de planilhas eletrônicas é sugerido apenas como ferramenta de apoio para cálculos e
organização dos registros. No entanto, o arquivo da planilha não deve ser entregue.
• O conteúdo das planilhas deve ser copiado e colado dentro do modelo Word, de forma organizada
ou, quando necessário, ao final do documento na seção Anexos (especialmente no caso de
lançamentos contábeis, cálculos etc). Ao fazer isso, formate quadros e tabelas para evitar
distorções, tornando os conteúdo apresentáveis.
• Não serão aceitos arquivos separados, tampouco arquivos em outros formatos. Não será aceito o
envio de arquivos no formato .xlsx ou similar, ainda que como anexo. Toda a atividade precisa
estar contida em arquivo único .docx (Word), conforme os padrões acadêmicos da instituição.
3
PROCEDIMENTOS PRÁTICOS E APLICAÇÕES
Esta atividade visa aplicar procedimentos contábeis completos envolvendo cisão parcial,
investimentos avaliados por equivalência patrimonial, impairment, operações industriais, folha de
pagamento, apuração do resultado, tributação sobre o lucro e destinação do resultado, culminando na
elaboração da Demonstração de Resultado e do Balanço Patrimonial.
A empresa INDÚSTRIA RECOMEÇO LTDA está passando por um processo de reorganização
societária, visando um melhor posicionamento de mercado. Por essa razão, ela está adquirindo (por cisão
parcial) a empresa INDÚSTRIA ESPERANÇA LTDA.
Para que sejam realizados os lançamentos contábeis relacionados à incorporação da parte cindida,
torna-se necessária a realização dos registros contábeis e procedimentos envolvendo a contabilização do
reflexo da CISÃO na empresa INDÚSTRIA RECOMEÇO LTDA considerando que a parte incorporada pela
CISÃO da INDÚSTRIA ESPERANÇA LTDA corresponde a 50% do seu patrimônio. Você deverá realizar os
registros contábeis na condição de contador da empresa INDÚSTRIA RECOMEÇO LTDA considerando as
informações a seguir.
DADOS INICIAIS SOBRE A EMPRESA
PERÍODO DE APURAÇÃO DO
RESULTADO: 01/01/2025 a 31/12/2025
CNPJ: 00.000.000/0001-00
ENDEREÇO: Rua Pirilampo, 678 – Morro Baixo-PR | CEP 02.002-200
CONTADOR: Você CRC-SP 22.333/O-4
REGIME TRIBUTÁRIO: Lucro real
ALÍQUOTAS DE IMPOSTOS
IPI: 10%
ICMS: 12%
PIS: 1,65%
COFINS: 7,6%
MOVIMENTAÇÕES
FINANCEIRAS:
todas as movimentações financeiras à vista (pagamentos e
recebimentos) devem utilizar a conta Bancos c/ Movimento.
Observações: 1 – PIS e COFINS será pelo Regime Não Cumulativo;
Para realizar o seu trabalho, você tem como ponto de partida o BALANCETE DE VERIFICAÇÃO da
empresa INDÚSTRIA RECOMEÇO LTDA. Além disso é também apresentado o BALANÇO PATRIMONIAL da
empresa cindida. Você deverá realizar os registros considerando a cisão de parte (50%) do patrimônio da
INDÚSTRIA ESPERANÇA LTDA. Estes dois relatórios estão atualizados até a data de 31/12/2025.
Balancete de Verificação da INDÚSTRIA RECOMEÇO LTDA em 31/12/2025
CONTAS DÉBITO CRÉDITO
Caixa 30.000,00
Bancos C/ Movimento 271.661,10
Aplicações de Liquidez Imediata 115.000,00
Clientes 969.240,90
IPI a Recuperar 20.872,50
ICMS a Recuperar 33.674,30
PIS A Recuperar 3.558,10
COFINS a Recuperar 11.674,80
Estoque de Matérias Primas 224.957,25
4
Estoque de Produtos em Elaboração 172.546,00
Estoque de Produtos Acabados 429.396,61
Estoque de Materiais De Limpeza 8.935,50
Estoque de Materiais De Expediente 106.280,70
Empréstimos Concedidos (Longo Prazo) 144.900,00
Adiantamento a Fornecedores (Longo Prazo) 163.346,00
Ações em Outras Companhias 162.958,45
Terrenos para Renda 248.863,45
Máquinas e Equipamentos 788.381,35
Computadores 93.025,80
Veículos 165.306,75
Edificações 1.290.645,00
Móveis e Utensílios 123.337,50
(-) Deprec. Acumulada – Máquinas e Equip. 160.322,35
(-) Deprec. Acumulada – Computadores 15.504,30
(-) Deprec. Acumulada – Veículos 56.677,20
(-) Deprec. Acumulada – Edificações 342.571,20
Marcas e Patentes 53.508,35
Direito De Uso De Marcas 37.494,60
(-) Amortização Acumulada – Uso Marcas 7.104,96
Fornecedores 903.756,25
Empréstimos e Financiamentos 133.000,00
Salários e Remunerações a Pagar 52.863,20
Encargos Sociais a Pagar 19.278,60
IPI a Recolher 100.705,50
ICMS a Recolher 140.216,05
PIS a Recolher 7.300,20
COFINS a Recolher 18.548,35
Férias a Pagar 132.792,80
13º Salário a Pagar 48.057,35
Encargos Sociais sobre Férias e 13º Sal. a Pagar 14.822,58
Contas a Pagar 21.493,50
Financiamentos de Longo Prazo 170.073,50
Capital Social 1.941.012,64
(-) Capital a Integralizar 282.900,00
Reservas De Capital 264.500,00
Ajustes de Avaliação Patrimonial (AAP) 37.168,00
Reserva Legal 60.871,80
Reserva Estatutária 157.361,40
(-) Ações Em Tesouraria 191.820,00
Faturamento Bruto 13.096.635,03
IPI sobre Vendas 882.740,00
ICMS sobre Vendas 1.478.808,00
PIS sobre Vendas 190.357,20
COFINS sobre Vendas 750.591,20
Devoluções de Produtos 62.152,90
Abatimentos sobre Vendas 155.475,40
Cancelamento De Vendas 49.335,00
Descontos Incondicionais 100.193,75
Custo dos Produtos Vendidos 4.353.773,76
Comissões Sobre Vendas 203.336,10
Encargos sobre Comissões 55.723,02
5
Propaganda e Publicidade 65.375,20
Fretes sobre Vendas 50.223,95
Premiações e Incentivos a Clientes 50.290,65
Despesas com Embalagens Especiais 62.885,45
Salários e Remunerações 862.224,00
Encargos Sociais sobre Salários e Remunerações 165.158,40
Férias 454.077,50
13º Salário 590.805,60
Encargos Sociais sobre férias e 13º salário 396.750,00
Rescisões de Contrato de Trabalho 254.920,50
Encargos sobre Rescisões de Contrato de Trabalho 58.160,30
Manutenções Administrativas 34.500,00
Material de Limpeza 18.954,30
Material de Expediente 35.650,00
Energia Elétrica 42.997,35
Água 16.286,30
Telefones e Internet 44.836,20
Despesas com Informática 30.429,00
Aluguel de Softwares 20.796,60
Honorários Advocatícios 20.720,70
Honorários Contábeis 35.210,70
Encargos sobre Honorários 10.681,20
Viagens e Estadias 14.852,25
Combustíveis e Lubrificantes 28.117,50
Manutenções de Veículos 5.330,25
Seguros e Segurança 15.990,75
Despesas de Depreciação e Amortização 130.558,35
Despesas Bancárias 8.621,55
Juros Passivos 19.716,75
Descontos Concedidos 21.441,75
Juros Ativos 74.884,32
Descontos Recebidos 80.850,75
Rendimentos de Aplicação Financeira 23.262,18
Outras Receitas Operacionais 306.682,00
Totais 17.993.334,39 17.993.334,39
Balanço Patrimonial da INDÚSTRIA ESPERANÇA LTDA em 31/12/2025
ATIVO PASSIVO
Clientes 500.000,00 Fornecedores 400.000,00
Máquinas e Equipamentos 700.000,00 Financiamentos de Longo Prazo 100.000,00
Capital Social 700.000,00
TOTAL DO ATIVO 1.200.000,00 TOTAL DO PASSIVO/PL 1.200.000,00
A seguir, é listado o conjunto de eventos a serem registrados contabilmente na empresa INDÚSTRIA
RECOMEÇO LTDA
Evento Obs. Durante o período, ocorreram os seguintes eventos em relação a empresa.
1 Pagamento da dívida de “13º Salário a Pagar” com recursos do banco.
2 A
A Indústria Recomeço LTDA possui participação de 50% no capital da Holding Penta S/A,
investimento avaliado pelo método da equivalência patrimonial. No período, a empresa
investida apurou lucro líquido de $ 300.000,00. Deve à Indústria Recomeço LTDA reconhecer
$ 150.000,00 correspondentes à sua participação nos resultados, mediante aumento do valor
6
do investimento e registro de receita de equivalência patrimonial. Adicionalmente, a Holding
Penta S/A deliberou a distribuição de dividendos correspondente a metade do lucro apurado,
totalizando $ 150.000,00, dos quais $ 75.000,00 pertencem à Indústria Recomeço LTDA, em
razão de sua participação societária. Assim, deve-se registrar o direito a receber dividendos,
com a correspondente redução do valor do investimento registrado em ações em outras
companhias.
3
A empresa reconhece as despesas de depreciação de seus ativos imobilizados e a
amortização de seus ativos intangíveis, com base nas vidas úteis estimadas: i) 25 anos para
edificações; ii) 5 anos para veículos; iii) 10 anos para máquinas e equipamentos; iv) 10 anos
para móveis e utensílios; e v) 5 anos para computadores e periféricos. Também foi registrada
a amortização do direito de uso de marcas, cujo contrato possui vigência de 5 anos.
4 B
Realizou-se o teste de recuperabilidade (CPC 01) das Edificações, constatando que o valor
justo do ativo na data do balanço era de $ 1.200.000. Diante da redução em relação ao valor
contábil registrado, reconheceu-se a correspondente perda por impairment, por meio de
ajuste ao valor recuperável.
5
Houve alienação de ações mantidas em tesouraria pelo seu valor contábil registrado no
balancete, com ingresso de recursos financeiros em conta bancária. O registro refletiu a baixa
das ações em tesouraria e o correspondente aumento do disponível.
6 C
A Indústria Recomeço LTDA realizou a incorporação, por meio de cisão parcial de 50%, do
patrimônio da Indústria Esperança LTDA, conforme balanço apresentado. Os registros
contemplam a absorção dos ativos e passivos transferidos — incluindo clientes, máquinas e
equipamentos, fornecedores e financiamentos de longo prazo e capital social. Considera-se
que os ativos e passivos transferidos ingressam na incorporadora pelos valores contábeis
constantes no balanço da cindida, não havendo reconhecimento de ágio ou goodwill.
7
No período, a empresa registrou a conclusão de produtos que se encontravam em processo
de elaboração, no valor total de $ 72.546,00, procedendo à transferência desses valores para
o Estoque de Produtos Acabados, conforme o estágio de finalização da fabricação.
8 D
No período, a empresa realizou a venda, a prazo, dos produtos acabados anteriormente
(evento 7) transferidos da produção em andamento, cujo custo total era de $ 72.546,00. O
preço de venda corresponde ao triplo deste custo, acrescido de 10% de IPI calculado por fora
Na apuração dos tributos incidentes sobre a operação, adota-se a mesma base de cálculo
para ICMS, PIS e COFINS, aplicando-se as alíquotas informadas. Deve-se efetuar os registros
de receita, de impostos sobre vendas (IPI, ICMS, PIS e COFINS) e de reconhecimento do Custo
do Produto Vendido (CPV).
9
Compra, a prazo, de matérias-primas no valor de $ 45.000,00. Sobre a operação incidem
ICMS, PIS e COFINS, conforme as alíquotas aplicáveis, devendo ser reconhecidos os créditos
tributários correspondentes, o estoque adquirido e a obrigação junto ao fornecedor, de
acordo com a legislação vigente e com os critérios contábeis adotados. Todos os impostos
recuperáveis devem ser calculados sobre a mesma base.
10 E
Deve-se registrar a provisão da folha de pagamento de um empregado, considerando salário
bruto mensal de $ 3.500,00, adicional de periculosidade correspondente a $1.050 e horas
extras no montante de $ 1.000,00. O registro é referente ao mês de dezembro de 2025,
adota-se a premissa de 27 dias úteis e 4 dias de descanso semanal remunerado (DSR),
devendo ser calculado o reflexo das horas extras sobre o DSR. A apuração deve contemplar
os descontos de INSS e IRRF (sem dependentes), bem como o reconhecimento dos encargos
patronais incidentes sobre a folha, à alíquota global de 27,5%, com os correspondentes
registros contábeis de despesas, obrigações trabalhistas e encargos sociais. Consulte as
tabelas de INSS (2025) e IRRF (05/2025 a 01/2026).
11 Pagamento imediato de uma Multa por Infração Fiscal no valor de $ 4.000,00 com recursos
do banco.
12 Realização dos ajustes dos tributos, confrontando os valores de impostos a recuperar com os
impostos a recolher (de todos os impostos).
13 A empresa registrou o aumento do Capital Social mediante a o uso de 80% do saldo existente
na Reserva de Capital.
14 Foi realizada a integralização total do capital social, sendo 50% realizada por meio de
depósito em conta bancária e 50% mediante a entrega de máquinas e equipamentos.
7
15 Realizar o procedimento da ARE (Apuração do Resultado do Exercício), encerrando todas as
contas de resultados, antes da os cálculos de impostos sobre a renda.
16 Apurar o IRPJ e CSLL observando as adições e exclusões para determinar o valor correto da
base de cálculo destes impostos e dos próprios impostos.
17 F
Tendo o lucro operacional após a incidência de IRPJ e CSLL como base de cálculo, deve-se
proceder aos registros de sua destinação, calculando e registrando contabilmente a
participação dos empregados equivalente a 1%.
18 Realizar o procedimento da ARE (Apuração do Resultado do Exercício), encerrando todas as
contas de resultados remanescentes (IRPJ, CSLL e “Participações no Lucro”)
19 Transferir o resultado (lucro líquido ou prejuízo) apurado na ARE para a conta de Lucros ou
Prejuízos Acumulados.
20 G Tendo o lucro operacional após a incidência de IRPJ e CSLL como base de cálculo, deve-se
proceder aos cálculos e registros da constituição da reserva legal de 5% do resultado.
21
Todo o saldo remanescente na conta de “Lucros ou Prejuízos Acumulados” deve ser
destinado “Dividendos a Pagar, tendo em vista o fato de que o lucro restante deverá ser
distribuído aos acionistas.
Item Observações
A Requer contabilizações na conta “Ações em Outras Companhias” e a criação das contas “Ganho de
Equivalência Patrimonial” e “Dividendos a Receber”
B O registro contábil, quando há perda, exige um débito em “Despesa de Perdas por Desvalorização” e
um crédito na conta redutora de ativo de “Perda por Desvalorização”
C
Ao elaborar os registros da cisão parcial, você deve identificar no balanço da empresa cindida quais
ativos e passivos estão sendo transferidos e em que proporção, assegurando que apenas a parcela
cindida seja incorporada à contabilidade da empresa receptora.
D O preço de venda corresponde: custo x 3 x (100% +10%)
E Considere como remuneração bruta a soma do salário bruto, adicional de periculosidade, horas extras
e DSR sobre horas extras.
F Deve-se criar as contas de despesa de “Participações no Lucro” e de passivo chamada de “Participações
sobre o Lucro a Pagar”.
G A reserva legal calculada irá se agregar ao valor de reserva legal já existente.
Com base nas informações dos eventos acima, pede-se:
a. Estruture e apresente o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício
(DRE) da empresa INDÚSTRIA RECOMEÇO LTDA.
Para isto:
– Realize os lançamentos contábeis em livro diário. Opcionalmente, também podem ser
efetuados lançamentos em razão.
– Demonstre os cálculos da folha de pagamento.
– Demonstre os cálculos de IRPJ e CSLL.
– Demonstre os cálculos de Participação nos Lucros e de Reserva Legal.
Os cálculos da folha, IRPJ/CSLL, reservas e participações devem ser apresentados em quadros
demonstrativos na área de anexos no template docx da atividade
DICA
Com as informações do balancete da empresa, como o primeiro passo, abra os saldos iniciais
em razonetes antes de dar início aos lançamentos contábeis dos fatos apresentados.
8
Estudante, utilize as tabelas de INSS e IRPF indicadas abaixo. Antes de iniciar, leia atentamente as
faixas de contribuição e tributação, as alíquotas correspondentes e as regras de dedução previstas em
cada tabela. Identifique a base de cálculo, aplicando os percentuais de forma progressiva, quando for o
caso, e registrando cada etapa do cálculo de maneira clara e organizada.
Tabela de INSS (a partir de 01/01/2025)
Salário de contribuição Alíquota
Até $ 1.518,00 7,50%
De $ 1.518,01 até $ 2.793,88 9%
De $ 2.793,89 até $ 4.190,83 12%
De $ 4.190,84 até $ 8.157,41 14%
Tabela de IRRF – de 05/2025 a 01/2026
Base de cálculo Alíquota Dedução
De $ 0,00 até $ 2.428,80 Isento $ 0,00
De $ 2.428,81 até $ 2.826,65 7,50% $ 182,16
De $ 2.826,66 até $ 3.751,05 15,00% $ 394,16
De $ 3.751,06 até $ 4.664,68 22,50% $ 675,49
A partir de $ 4.664,69 27,50% $ 908,73
Informativo sobre Teste de Recuperabilidade (CPC 01)
Em alguns casos, o valor contábil de um ativo pode não representar
corretamente o quanto ele vale. Nessas situações é necessário fazer um teste
de recuperabilidade. Para compreender melhor o teste de recuperabilidade
acesse o CPC 01 (R1) – Redução ao Valor Recuperável de Ativos que trata
especificamente desse tema.
bit.ly/3hOUTBW
Informativo sobre Ações em Tesouraria
As ações em tesouraria fazem parte do Patrimônio líquido das organizações,
para compreender mais sobre esse tema leia o artigo 182 da Lei nº 6.404, de 15
de dezembro de 1976.
bit.ly/3zfiVvL
DICA PARA EFETUAR LANÇAMENTOS CONTÁBEIS
Os lançamentos devem ter DATA, CONTA DE DÉBITO, CONTA DE CRÉDITO, VALOR e HISTÓRICO.
Conforme exemplo abaixo:
Fato a ser contabilizado: compra à vista de material de limpeza no valor de $300,00
DATA: 01/01/20XX
D: Despesa com material de limpeza
C: Caixa
Valor: $ 300,00
Histórico: referente a compra de material de limpeza
Para auxiliar na atividade também faça os lançamentos nos razonetes (uso opcional).
Após finalizar todos os lançamentos, apure o saldo final das contas.
9
RESULTADOS
Resultados da prática:
Ao final desta prática, você será capaz de compreender o processo de contabilização de uma
cisão parcial e sua repercussão no patrimônio da empresa incorporadora. Terá exercitado a
elaboração de lançamentos contábeis detalhados, o uso de razonetes para apuração de saldos,
o cálculo de impostos incidentes sobre operações e a contabilização de eventos societários
complexos. Além disso, será capaz de integrar conhecimentos de legislação fiscal, societária e
trabalhista ao tratamento contábil, elaborar registros consistentes e preparar a apuração do
resultado do exercício, com a destinação adequada de reservas, participações e distribuição de
lucros.
REFERÊNCIAS
Veja aqui algumas indicações referências sugeridas que servem como bases para e norteamento de sua
pesquisa na realização do seu relatório.
ASSAF NETO, A. Estrutura e Análise de Balanços: um enfoque econômicofinanceiro. 13. ed. Baueri: Atlas, 2025. bit.ly/3YWn1Id
BRASIL. Lei nº 11.638/07, de 28 de dezembro de 2007. Altera e revoga
dispositivos da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e da Lei nº 6.385,
de 7 de dezembro de 1976, e estende às sociedades de grande porte
disposições relativas à elaboração e divulgação de demonstrações
financeiras
bit.ly/3ekf8oB
BRASIL. Lei nº 6.404/76, de 15 de dezembro de 1976. Dispõe sobre as
sociedades por ações. bit.ly/3eiUe9m
BRASIL. Ministério do Trabalho e Emprego. Norma Regulamentadora NR
15 – Atividades e Operações Insalubres. Brasília: Ministério do Trabalho e
Emprego, 2011. [com atualizações 11/12/19]
bit.ly/3yYpd3Z
COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS (CPC). Pronunciamento
Conceitual Básico: CPC 00 (R2) – Estrutura Conceitual para Relatório
Financeiro
bit.ly/3em1FwZ
COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS (CPC). Pronunciamento
Técnico. CPC 51 (R1) – Apresentação das Demonstrações Contábeis bit.ly/3NMQdPj
LEMBRE-SE: O envio deve ser feito apenas em arquivo .docx (em Word), seguindo o
modelo de entrega disponibilizado. Não anexe planilhas como arquivo separado. O
arquivo não pode exceder o tamanho de 2Mb.
10
COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS (CPC). Pronunciamento
Técnico. CPC PME (R1) – Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas
com Glossário de Termos
bit.ly/36AyEcv
MARION, J. C. Análise das Demonstrações Contábeis. 8. ed. São Paulo:
Atlas, 2019. bit.ly/3mqXYu1
MARION, José Carlos. Contabilidade Empresarial e Gerencial:
instrumentos de análise, gerência e decisão. 19. ed. São Paulo: Atlas, 2022. bit.ly/3Kiji3B
MARTINS, E.; DINIZ, J. A.; MIRANDA, G. J. Análise Avançada das
Demonstrações Contábeis: uma abordagem crítica. 3 ed. São Paulo: Atlas,
2020.
bit.ly/45w1Kc3
PORTAL Tributário. Reorganizações Societárias bit.ly/3rhiTRs
RIOS, Ricardo Pereira. MARION, José Carlos. Contabilidade Avançada: de
acordo com as normas brasileiras de contabilidade (NBC) e normas
internacionais de contabilidade (IFRS). 3. ed. São Paulo: Atlas, 2024.
bit.ly/4afyNDN
SANTOS, Ariovaldo dos; IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE,
Ernesto Rubens et al. Manual de Contabilidade Societária: aplicável a
todas as sociedades: de acordo com as normas internacionais e do CPC. 4.
ed. Baueri: Atlas, 2022.
bit.ly/4mHbiGY

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